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          股權轉讓中,如何繳納個人所得稅,稅率多少?

           

          來源:信優財會   時間:2022-06-20   瀏覽量:1256次


           

          摘要:今天我們來討論一個在股權轉讓中經常遇到的問題,股權轉讓中,如何繳納個人所得稅?結合現行政策,就自然人股東轉讓股權所得征收個人所得稅的相關問題進行分析。股權轉讓中,如何繳納個人所得稅,稅率多少?

           

          近年來,隨著市場經濟的發展,個人投資行為在我國越來越普遍,與此同時,個人的股權轉讓也日漸增多。按照我國個人所得稅法規定,個人轉讓非上市公司股權應當按轉讓財產所得征收20%的個人所得稅。但是,由于大多數納稅人和扣繳義務人對個人股權轉讓的稅收政策還比較陌生,不依法履行納稅義務和扣繳義務的現象比較常見。加之,個人股權轉讓具有偶發性和隱蔽性,轉讓價格又帶有主觀性,所以,股權轉讓個人所得稅一直是稅務機關征管的軟肋。

          為加強自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理,提高征管質量和效率,堵塞征管漏洞,國家稅務總局先后下發了《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009285號)《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》(2010年第27號)等相關文件。結合現行政策,就自然人股東轉讓股權所得征收個人所得稅的相關問題進行分析。

          根據《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)第二條第九款規定,財產轉讓所得屬于個人所得稅征收范圍。另據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第八條第九款規定,財產轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。也就是說,股權轉讓所得屬于財產轉讓所得范疇,應當征收個人所得稅。這里需要說明的是:股票轉讓所得的個人所得稅征收的問題。根據《實施條例》第九條規定對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由國務院財政部門另行制定,報國務院批準施行。

          另據《財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知》(財稅〔199440號)《財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》(財稅〔199612號)以及《財政部、國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》(財稅〔199861號)相關規定可得知,自199411日起我國對股票轉讓所得暫免征收個人所得稅。但對個人轉讓股權并不存在稅收減免,應當按轉讓財產所得征收20%的個人所得稅。

          個人所得稅法》第六條第五款規定財產轉讓所得,以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額。實施條例》第二十二條規定財產轉讓所得,按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額,計算納稅。實施條例》第十九條規定:稅法第六條第一款第五項所說的財產原值,對于有價證券是指,為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用!實施條例》第二十條規定稅法第六條第一款第五項所說的合理費用,是指賣出財產時按照規定支付的有關費用。

          《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規定財產轉讓所得,按照應納稅所得額計算,即按照以轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。個人所得稅法》第三條第五款規定特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。根據上述相關法律法規等相關條款規定,股權轉讓個人所得稅應納稅額的計算公式是:

          股權轉讓個人所得稅應納稅額=(股權轉讓收入-股權計稅成本(財產原值)-與股權轉讓相關的合理稅費)×20%

          那么,利用陰陽合同

          做低交易價格,是否可以規避稅收了嗎?

          是否可以規避稅收了嗎?

          02、計稅依據明顯偏低且無正當理由,稅務機關將依法核定。

          實踐中,納稅人為了規避稅收,利用個人股權轉讓私下交易的隱秘性,編造虛假轉讓價格現象比較普遍。為防止和杜絕該類現象發生,2010年第27號文規定,自然人股權轉讓取得所得,按照公平交易價格計算并確定計稅依據。對計稅依據明顯偏低且無正當理由的,主管稅務機關可依法核定。而如何界定計稅依據明顯偏低?

          2010年第27號文規定,符合下列情形之一且無正當理由的,可視為計稅依據明顯偏低:1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的; 3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的;4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的;5.經主管稅務機關認定的其他情形。

          計稅依據明顯偏低且無正當理由的,主管稅務機關可依法核定。而如何界定正當理由?(2010年第27號)文明確規定,所稱正當理由,是指以下情形:1.所投資企業連續三年以上(含三年)虧損;2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權;3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。

           

          自然人股權轉讓所申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的,稅務機關將采取以下方法進行核定:(一)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業,凈資產額須經中介機構評估核實。(二)參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。(三)參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。(四)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的,應當提供相關證據,主管稅務機關認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。

          03、股權轉讓所得征收個人所得稅的納稅主體

          根據《個人所得稅法》第八條規定個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《稅收征管法》)第三十條規定:扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣代繳稅款的義務。對法律、行政法規沒有規定負有代扣代繳稅款義務的單位和個人,稅務機關不得要求其履行代扣代繳稅款義務?劾U義務人依法履行代扣代繳稅款義務時,納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的,扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。

          扣繳義務人是指法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人?劾U義務是指由稅法規定的,扣繳義務人從應向納稅義務人給付或收取金額中,扣留或收取納稅義務人應納稅款并將該扣留或收取的應納稅款交付給稅務機關的義務。依《稅收征管法》規定,扣繳義務的內容主要包括扣留收取義務、申報義務、繳納義務和填發義務。其義務具有公法性質,由法律基于行政便利主義而設定,為法定義務,而非選擇義務,不依稅收法律關系中任何一方當事人的意志而改變。而且,扣繳義務人未履行扣繳義務,需要承擔履行法定義務并接受處罰的法律后果,扣繳義務人需承擔的法律責任有經濟責任、行政責任和刑事責任。

          由此可見,在股權轉讓交易中,轉讓方為納稅義務人,而受讓股權的一方是扣繳義務人或者是代繳義務人,受讓股權一方必須依照法律、行政法規的規定履行代扣代繳稅款的義務。但實際情況是扣繳義務人基本都沒有履行代扣代繳義務。分析其中原因,一方面有扣繳義務人的原因,沒有嚴格依法履行代扣代繳義務;另一方面也有稅務機關的原因,相關法律雖然規定了作為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務,但具體該如何操作則沒有明確。因為扣繳義務人無法了解納稅人轉讓股權部分的計稅成本(財產原值)和相關合理稅費,也就無法按股權轉讓個人所得稅應納稅額的計算公式,準確計算應代扣代繳的個人所得稅,客觀上造成無法代扣。

          04、股權轉讓個人所得稅的納稅(扣繳)申報、納稅地點

          自然人轉讓股權多是私下進行,交易完成,款項打入私人腰包,基本無帳可查,并且稅務部門只有在納稅人變更完營業執照到稅務機關變更稅務登記時才知曉相關情況,時間相對滯后,造成稅務部門基本無法對自然人股東轉讓股權行為實施有效監管。作為納稅人的股權轉讓方來講,稅法對扣繳義務人沒有按規定代扣代繳時,沒有明確規定納稅人應該自行向稅務機關進行申報納稅?陀^上也造成了只有少數納稅人對股權轉讓所得進行了申報,而絕大多數納稅人沒有進行申報。當然,也不能排除有自然人虧損轉讓股權而沒有進行申報的情形。

          鑒于上述情況,國稅函〔2009285文對納稅申報主體、申報時間和納稅地點作出了相對明確和可行的規定。規定明確辦理納稅(扣繳)申報的時間分兩種情況:

          第一種情況是:股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前,負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方,應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。

          第二種情況是:股權交易各方已簽訂股權轉讓協議,但未完成股權轉讓交易的,企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時,應填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯次由各省地稅機關自行設計)并向主管稅務機關申報。

           



           

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